原創(chuàng) 益刊 秦朔朋友圈

· 這是第3984篇原創(chuàng)首發(fā)文章 字?jǐn)?shù) 3k+ ·

· 益刊 | 文 關(guān)注秦朔朋友圈 ID：qspyq2015 ·

中國西部邊陲小城霍爾果斯曾因企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，吸引大量影視空殼公司扎堆入駐，一度被視為“避稅天堂”。嚴(yán)監(jiān)管之后，不少影視公司調(diào)頭轉(zhuǎn)向另一個(gè)投資熱土——海南自由貿(mào)易港（下稱海南自貿(mào)港）。

海南自貿(mào)港不僅稅負(fù)輕，而且稅制精簡，這不禁讓外界擔(dān)憂，海南會不會淪為一個(gè)更大的避稅天堂？

政府顯然不希望看到這樣的結(jié)果。

6月21日，海南省省長馮飛在國新辦舉辦的海南自貿(mào)港法有關(guān)情況發(fā)布會上坦言，當(dāng)前進(jìn)入海南的企業(yè)類型繁雜，魚目混珠，也有個(gè)別市場主體鉆空子。他強(qiáng)調(diào)，鉆空子的空殼公司一個(gè)都不要，堅(jiān)決不讓海南自貿(mào)港成為“避稅天堂”。

其實(shí)，在海南自貿(mào)港頂層設(shè)計(jì)方案——《海南自貿(mào)港建設(shè)總體方案》（下稱《方案》）中，就已明確了這一底線：海南避免成為“避稅天堂”。

隨著最近一年一攬子稅收優(yōu)惠政策相繼落地，海南反避稅大戰(zhàn)已經(jīng)來臨，而這將是一場持久戰(zhàn)。

海南特殊稅制特殊在哪

要想了解海南為何有著淪為避稅天堂的風(fēng)險(xiǎn)，就必須了解海南特殊的稅收制度。

海南要建成有較強(qiáng)國際影響力的高水平自貿(mào)港，需要一套有別于內(nèi)地的特殊稅收制度來支撐。

反觀世界上成功的自貿(mào)港，如新加坡、迪拜、香港等地稅收制度，稅負(fù)較輕、稅制精簡是共同的特點(diǎn)，吸引著企業(yè)和人才入駐。

因此，《方案》要求海南打造一套與高水平自貿(mào)港相適應(yīng)的稅收制度，而其中的核心是“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制”。而這些內(nèi)容也在6月實(shí)施的海南自貿(mào)港法中得以確認(rèn)，海南特殊稅制有了法律保障。

自貿(mào)港一大特征是貨物貿(mào)易自由便利化，為此“零關(guān)稅”是標(biāo)配，海南也不例外。

在現(xiàn)階段海南只是對部分進(jìn)口商品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。這里的部分進(jìn)口商品有四類，分別是原輔料、交通工具及游艇、生產(chǎn)設(shè)備和居民消費(fèi)品，目前前三類清單已出。

以海南一艘進(jìn)口游艇為例，以前一條1000萬元的游艇要交380萬元的稅，但現(xiàn)在游艇納入零關(guān)稅清單里，就不需要交這380萬元的稅了。

截至今年5月，海南對進(jìn)口的航空零配件、游艇、汽車、生產(chǎn)設(shè)備等共減免稅款3.24億元，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，吸引更多企業(yè)來海南投資。

隨著2025年海南全島封關(guān)運(yùn)作后，在簡并稅制基礎(chǔ)上，除了對少數(shù)限制類商品征收進(jìn)口關(guān)稅外，其他所有進(jìn)口商品將免征進(jìn)口關(guān)稅。

相比于“零關(guān)稅”，內(nèi)地老百姓可能更熟悉的是去年7月海南離島免稅購物政策升級，這包括免稅額度提高至每人每年10萬元，取消單件商品免稅限額規(guī)定，新增手機(jī)等免稅商品種類。

新政引爆了海南離島購物行情。從去年7月到今年5月，?？诤ｊP(guān)監(jiān)管離島免稅購物金額為431億元，同比增長219%。

當(dāng)然也有一些團(tuán)伙利用海南離島免稅政策，收購他人離島免稅額度、套購離島免稅商品，并向市場出售、牟取非法利益。這種套購行為遭到嚴(yán)打，目前海南打掉80個(gè)套購團(tuán)伙。

海南特殊稅制不只是“零關(guān)稅”，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅15%的低稅率，成為吸引企業(yè)、人才入駐海南的一大關(guān)鍵。

目前中國企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，綜合所得個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%。海南所得稅稅率遠(yuǎn)低于內(nèi)地，甚至比新加坡和香港的最高稅率都低。

不過，現(xiàn)階段海南15%企業(yè)所得稅僅針對鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，個(gè)稅最高15%稅負(fù)優(yōu)惠政策也僅針對高端緊缺人才。海南已經(jīng)明確了具體鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄和高端緊缺人才清單。

另外海南旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅。

但未來15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率將不再限定部分產(chǎn)業(yè)，而是注冊海南的實(shí)質(zhì)運(yùn)營企業(yè)都能享受。

個(gè)稅也將是普惠性的，在海南住滿183天，海南取得的收入就可以按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率來納稅。

海南不僅所得稅稅負(fù)輕，未來稅制也更加精簡，18個(gè)稅種的部分將會進(jìn)行簡并。

海南在全島封關(guān)運(yùn)作的同時(shí)，將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。

銷售稅的優(yōu)點(diǎn)在于消除生產(chǎn)環(huán)節(jié)層層征稅，減輕生產(chǎn)者納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)生產(chǎn)。簡化的稅制體系有利于降低企業(yè)的遵從成本，激發(fā)市場活力。

目前海南省全島封關(guān)運(yùn)作研究專班已積極啟動(dòng)簡稅制改革研究，以銷售稅改革，降低商品服務(wù)價(jià)格，推動(dòng)貿(mào)易自由化便利化，建立地方主體稅種，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變。

除了稅負(fù)輕稅制簡外，海南自貿(mào)港已經(jīng)授權(quán)當(dāng)?shù)乜梢宰灾鳒p征、免征、緩征除具有生態(tài)補(bǔ)償性質(zhì)外的政府性基金，降費(fèi)是大勢所趨。

重實(shí)質(zhì)運(yùn)營防空殼公司

極具競爭性的稅收優(yōu)惠政策將為投資企業(yè)帶來巨大的收益，不少企業(yè)等市場主體涌入海南，海南成為投資熱土。

根據(jù)官方數(shù)據(jù)，從2018年4月13日中央宣布建立海南自貿(mào)港以來，海南新增市場主體83.8萬戶，超過過去30年的總和。其中，《方案》公布的一年時(shí)間里，全省新設(shè)市場主體39.05萬戶。

海南自去年6月以來，共舉辦6批次重點(diǎn)項(xiàng)目集中開工活動(dòng)，共計(jì)開工項(xiàng)目791個(gè)、總投資2235億元；6批次重點(diǎn)項(xiàng)目集中簽約活動(dòng)，共計(jì)簽約項(xiàng)目354個(gè)、協(xié)議投資額為1561.2億元。

與此同時(shí)，一些空殼公司希望借自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策來偷逃稅。為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，海南堅(jiān)持實(shí)質(zhì)性運(yùn)營標(biāo)準(zhǔn)，防止空殼公司出現(xiàn)，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，堅(jiān)決避免海南成為“避稅天堂”。

海南稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)上，就已經(jīng)突出防止空殼公司入駐，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)必須要實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所謂實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

為了進(jìn)一步厘清實(shí)質(zhì)性運(yùn)營概念，海南發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題的公告》，從居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩個(gè)層面，對實(shí)質(zhì)性運(yùn)營細(xì)化判定標(biāo)準(zhǔn)。

比如，注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等在自貿(mào)港，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。這四大要素如果有一項(xiàng)不在自貿(mào)港，就不屬于實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，無法享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

所謂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)在自貿(mào)港有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)在自貿(mào)港，或者對生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港。

人員在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營的從業(yè)人員在自貿(mào)港工作，并且與居民企業(yè)簽訂一年以上的勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議。

財(cái)務(wù)在自貿(mào)港是指居民企業(yè)的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等會計(jì)檔案資料存放在自貿(mào)港，居民企業(yè)的主要銀行帳戶開設(shè)在自貿(mào)港。

資產(chǎn)在自貿(mào)港是指居民企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，并實(shí)際使用的資產(chǎn)在自貿(mào)港，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。

從政策設(shè)計(jì)來說，海南對實(shí)質(zhì)性運(yùn)營企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比較清晰，企業(yè)和監(jiān)管部門可以甄別注冊在海南的企業(yè)是否是空殼企業(yè)。當(dāng)然這一標(biāo)準(zhǔn)在全島封關(guān)后會進(jìn)一步完善。

判斷企業(yè)是否實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的關(guān)鍵，是海南實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅收、財(cái)務(wù)、薪酬工資、人員就業(yè)等信息共享的基礎(chǔ)等上作出綜合研判。

基層能否不折不扣落實(shí)這一政策，不因發(fā)展沖動(dòng)而放松管控，成為自貿(mào)港避免成為“避稅天堂”的一大關(guān)鍵。

馮飛在上述發(fā)布會上介紹了當(dāng)?shù)胤乐购Ｄ媳苊獬蔀楸芏愄焯门e措，其中首要就是強(qiáng)化源頭管控，把好登記注冊關(guān)，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)識別和發(fā)現(xiàn)機(jī)制。

“從企業(yè)登記環(huán)節(jié)開始，建立風(fēng)險(xiǎn)識別指標(biāo)體系，細(xì)化到行業(yè)、到市縣。在招商引資過程中，糾正急功近利等思想認(rèn)識上的偏差，對招商引進(jìn)的企業(yè)，既講清講透稅收優(yōu)惠政策，也講清享受的門檻和條件。鉆空子的空殼公司一個(gè)都不要?！瘪T飛說。

另外，他介紹海南加強(qiáng)日常監(jiān)管。建立完善預(yù)警機(jī)制，依托社會管理信息化平臺和稅務(wù)信息化平臺，對企業(yè)運(yùn)營的一些苗頭問題及時(shí)預(yù)警。

為了避免基層濫用優(yōu)惠政策無序競爭，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立公平競爭市場環(huán)境，6月25日，海南將正式實(shí)施《關(guān)于規(guī)范產(chǎn)業(yè)扶持財(cái)稅政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》。

這份《通知》要求，各市縣政府、各部門以及有關(guān)園區(qū)今后在制定招商引資、產(chǎn)業(yè)培育和扶持政策時(shí)，一律不得簽訂或出臺與企業(yè)繳納稅收直接掛鉤的扶持政策。市縣政府及園區(qū)收到省財(cái)獎(jiǎng)補(bǔ)資金后，不得將財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金與企業(yè)繳納稅收同非稅收入掛鉤直接獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)。

北京國家會計(jì)學(xué)院李旭紅教授認(rèn)為，從海南低稅率角度來看，某種程度上而言，極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策加大了海南自貿(mào)港成為“避稅天堂”的風(fēng)險(xiǎn)。海南自貿(mào)港法律實(shí)施后，需要始終貫徹《方案》中關(guān)于“實(shí)質(zhì)經(jīng)營”等的規(guī)定，適時(shí)調(diào)整監(jiān)管力度，通過加強(qiáng)國際稅收合作與涉稅情報(bào)交換、增加部門間的信息共享、提高征管人員水平等方式，降低企業(yè)的偷稅漏稅動(dòng)機(jī)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收能力。

作者：財(cái)經(jīng)媒體人，長期關(guān)注財(cái)稅領(lǐng)域。

「 圖片 | 視覺中國 」

開白名單：duanyu_H 商務(wù)合作：biz@chinamoments.org

內(nèi)容合作、投稿交流：friends@chinamoments.org

原標(biāo)題：《海南自貿(mào)港≠避稅天堂》

閱讀原文