針對部分上市公司的年報準則理解和執(zhí)行不到位問題，證監(jiān)會準備從五方面進行優(yōu)化。

8月19日，證監(jiān)會發(fā)布了《2021年上市公司年報會計監(jiān)管報告》，表示在多部門聯(lián)合共抽樣審閱了682家上市公司年度財務報告中，發(fā)現(xiàn)上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務信息披露規(guī)則整體質(zhì)量較好，但部分上市公司仍存在對準則理解和執(zhí)行不到位的問題。

證監(jiān)會表示，審閱中發(fā)現(xiàn)的問題主要包括六方面：一是收入確認和計量不恰當、二是金融工具分類與后續(xù)計量不準確、三是或有對價確認和計量不合理、四是債務重組損益確認時點不恰當、五是商譽減值測試不恰當、六是集團財務公司存款列報不正確等。

證監(jiān)會表示，截至2022年4月30日， A股市場共有4753家上市公司披露了年度財務報告，其中主板3136家、創(chuàng)業(yè)板1132家、科創(chuàng)板396家、北交所89家，實現(xiàn)盈利的4028家、發(fā)生虧損的725家。

“按期披露年報的上市公司中，249家公司年度財務報告被出具非標準審計意見的審計報告，其中否定意見1家、無法表示意見43家、保留意見98家、帶解釋性說明段的無保留意見107家?！弊C監(jiān)會指出。

部分上市公司商譽減值測試不規(guī)范

具體而言，在收入方面，證監(jiān)會指出，主要存在未恰當識別暫定價格銷售安排是否屬于可變對價、未恰當區(qū)分重大融資成分與預期信用損失、未恰當核算物業(yè)出租方收取租戶的水電費等問題。

“金融工具方面，主要有未確認少數(shù)股權(quán)遠期收購義務、未恰當計提預期信用損失、未確認處于信用減值第三階段金融資產(chǎn)的利息收入、未恰當核算融資費用等問題?！弊C監(jiān)會進一步指出。

證監(jiān)會表示，長期股權(quán)投資與企業(yè)合并方面，主要有未正確抵銷權(quán)益法下順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益、未恰當確認和計量或有對價、未恰當確認股東為上市公司承擔的或有負債、未恰當核算資產(chǎn)收購交易、未恰當核算處置原子公司部分股權(quán)后的剩余股權(quán)、未恰當核算應收原子公司款項等問題。

“債務重整方面，存在未恰當確認債務重組收益，未恰當確認或有還款、擔保義務等問題?！弊C監(jiān)會稱。

商譽減值方面，證監(jiān)會指出，部分上市公司商譽減值測試不規(guī)范，主要在三方面：一是未恰當判斷已分攤商譽的資產(chǎn)組是否發(fā)生實質(zhì)性變化，二是未基于資產(chǎn)負債表日已存在的情況對商譽進行減值測試，三是按照擬出售的被收購公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格確定商譽相關(guān)資產(chǎn)組可收回金額、與商譽相關(guān)資產(chǎn)組賬面價值計算口徑不一致。

在確認和計量問題上，證監(jiān)會稱，部分年報存在對搬遷補償?shù)臅嬏幚聿灰恢?、未恰當確認受讓的租金收益權(quán)、未恰當計提原材料跌價準備、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理不恰當、未恰當計提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、未恰當列報應收款項融資等問題。

“非經(jīng)常性損益方面，存在未正確認定和披露與碳排放額度相關(guān)的非經(jīng)常性損益、未正確認定與終止經(jīng)營相關(guān)的非經(jīng)常性損益、未正確認定與長期資產(chǎn)處置相關(guān)的非經(jīng)常性損益等問題。”證監(jiān)會表示。

盡早發(fā)現(xiàn)并防范相關(guān)風險

證監(jiān)會強調(diào)，針對上述年報審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司執(zhí)行會計準則與財務信息披露規(guī)則問題，將從五方面進一步做好工作：

一是發(fā)布年報會計監(jiān)管報告，提示市場主體在執(zhí)行會計準則、財務信息披露規(guī)則等方面存在的問題和風險，引導并督促市場主體提高財務信息披露質(zhì)量。

二是繼續(xù)做好年報審閱中發(fā)現(xiàn)上市公司問題線索的跟進處理工作，盡早發(fā)現(xiàn)并防范相關(guān)風險。

三是進一步收集整理系統(tǒng)內(nèi)各單位一線監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，組織召開年度財務信息披露監(jiān)管協(xié)調(diào)會，加強溝通交流，統(tǒng)一監(jiān)管認識。

四是對于上市公司在執(zhí)行中存在爭議的會計核算與財務信息披露問題，適時以發(fā)布監(jiān)管規(guī)則適用指引等形式，明確監(jiān)管標準，同時繼續(xù)以案例解析的形式，指導市場實踐。

五是堅持監(jiān)管與服務并重，持續(xù)關(guān)注收入、金融工具、租賃準則的實際執(zhí)行情況，深入研究新業(yè)態(tài)、新模式、新交易下面臨的會計處理問題，積極做好資本市場注冊制改革配套服務工作。