黨的二十大報(bào)告提出“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”，這既是完善分配制度、推進(jìn)共同富裕的必然要求，也是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的重要內(nèi)容。圍繞這一新的提法，學(xué)術(shù)界圍繞財(cái)富積累機(jī)制的本身內(nèi)涵、規(guī)范理論和制度供給進(jìn)行了針對(duì)性研究。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者們普遍認(rèn)為，可以通過(guò)財(cái)稅、法律等基本制度在內(nèi)的國(guó)家治理體系的重塑來(lái)推動(dòng)財(cái)富的有序形成和流轉(zhuǎn)，并達(dá)到推進(jìn)更有活力的社會(huì)秩序和更加均衡的福利國(guó)家的效果。

規(guī)范財(cái)富積累的結(jié)構(gòu)層次：家庭財(cái)富、企業(yè)財(cái)富、社會(huì)財(cái)富、國(guó)家財(cái)富

規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，有必要了解“財(cái)富積累”是何種概念和涵義?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》（第7版）對(duì)“財(cái)富”一詞的詞條釋義為“具有價(jià)值的東西：自然～｜物質(zhì)～｜精神～｜創(chuàng)造～”（第118頁(yè)）；對(duì)“積累”一詞的詞條釋義為“①動(dòng) （事物）逐漸聚集：～資金｜～材料｜～經(jīng)驗(yàn)。②名 國(guó)民收入中用在擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分”（第602頁(yè)）。

在政策面和法律面上理解“財(cái)富積累”，可以認(rèn)為財(cái)富是建構(gòu)于所有權(quán)基礎(chǔ)上的社會(huì)價(jià)值特別是物質(zhì)價(jià)值，財(cái)富積累是指特定主體的財(cái)富在法律保障下的形成、保有和聚集過(guò)程，而規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制則是指在所有權(quán)確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的財(cái)富流轉(zhuǎn)、分配和管理的規(guī)則和制度。

規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，首先要理解財(cái)富的產(chǎn)生過(guò)程及其存在狀態(tài)。財(cái)富的產(chǎn)生，體現(xiàn)在勞動(dòng)創(chuàng)造、要素收益、法定繼承和偶然獲利等多種形式中，并通過(guò)法律上的所有權(quán)方式進(jìn)行確認(rèn)，這種存在狀態(tài)的確認(rèn)也即財(cái)富的歸屬。

其次，還需要理解財(cái)富歸屬和積累的結(jié)構(gòu)層次，也即財(cái)富歸屬于何種主體、在這些主體之間如何流轉(zhuǎn)以及在此期間又如何進(jìn)行了有效的積累。按照財(cái)富的產(chǎn)生機(jī)理和現(xiàn)行有效的產(chǎn)權(quán)制度，目前的財(cái)富主要集中在四類(lèi)主體中：一是居民/家庭財(cái)富，二是企業(yè)財(cái)富，三是社會(huì)財(cái)富，四是國(guó)家財(cái)富。這四類(lèi)財(cái)富類(lèi)型構(gòu)成了一個(gè)國(guó)家完整的財(cái)富結(jié)構(gòu)序列，并藉此成為國(guó)家總財(cái)富的統(tǒng)計(jì)核算基礎(chǔ)。

具體而言，居民/家庭財(cái)富是指作為社會(huì)最小單位的財(cái)富存在形式，衡量居民收入水平，包括人民群眾生活品質(zhì)獲得感、滿(mǎn)意度等，更多的也是從家庭的角度來(lái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，居民/家庭財(cái)富是財(cái)富制度最重要的判斷依據(jù)，是規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

企業(yè)財(cái)富是社會(huì)經(jīng)營(yíng)性組織在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和物質(zhì)交換過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)富，在法律形式上以企業(yè)財(cái)產(chǎn)和企業(yè)所有權(quán)為表現(xiàn)形式，是衡量生產(chǎn)力發(fā)展水平和一國(guó)經(jīng)濟(jì)情況的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但總體上，企業(yè)財(cái)富在分配上多數(shù)會(huì)仍最終仍會(huì)被股東（法人股東后面多數(shù)仍為自然人股東）、員工等持有，而又潛在性地轉(zhuǎn)變?yōu)榫用?家庭財(cái)富。

社會(huì)財(cái)富可以從多個(gè)層次上進(jìn)行理解，比如全社會(huì)的財(cái)富，又比如可供分配的社會(huì)總財(cái)富等等。在前述分類(lèi)中，社會(huì)財(cái)富更多地體現(xiàn)為公益性社會(huì)組織的財(cái)富，包括各種慈善組織、基于各種社會(huì)福利性目的設(shè)立的非營(yíng)利性基金會(huì)等。這些財(cái)富與歸屬于家庭和企業(yè)的財(cái)富不同，其產(chǎn)生基礎(chǔ)多數(shù)是由于慈善捐贈(zèng)等行為，少數(shù)則基于自身必要運(yùn)營(yíng)的保值增值。社會(huì)財(cái)富是一個(gè)國(guó)家總財(cái)富的有效補(bǔ)充，對(duì)國(guó)家在發(fā)展各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)方面起到有力支撐作用。

狹義上的國(guó)家財(cái)富則是指國(guó)家財(cái)政，包括通過(guò)稅收收入、非稅收入和國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)收入等，這些收入和財(cái)富歸屬于國(guó)家，是國(guó)家政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)行和國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)治理的基礎(chǔ)和重要支柱。

規(guī)范財(cái)富積累的目標(biāo)取向：穩(wěn)定積累、公平積累、均衡積累、永續(xù)積累

四類(lèi)財(cái)富與分配制度之間的關(guān)系在于：居民/家庭財(cái)富主要貫徹按勞動(dòng)、要素分配等原則，企業(yè)財(cái)富主要貫徹競(jìng)爭(zhēng)公平、產(chǎn)權(quán)充分保障等原則，社會(huì)財(cái)富主要貫徹鼓勵(lì)支持、規(guī)范引導(dǎo)原則，國(guó)家財(cái)富主要貫徹稅收法定、預(yù)算法治等原則。四類(lèi)財(cái)富通過(guò)雇傭制度、商事制度、分配制度、慈善制度和稅收制度等進(jìn)行有效鏈接，但從本質(zhì)上看，各類(lèi)財(cái)富的最終受益人仍主要是居民/家庭，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的最終目標(biāo)仍是居民/家庭財(cái)富的普遍均衡增長(zhǎng)。

從居民/家庭財(cái)富的穩(wěn)定增長(zhǎng)來(lái)看，在所有權(quán)保障基礎(chǔ)上的財(cái)富創(chuàng)造、積累與傳承是社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)，需要按照勞動(dòng)性、財(cái)產(chǎn)性、資本性收入等分類(lèi)施策，在促進(jìn)收入倍增的同時(shí)務(wù)求精準(zhǔn)規(guī)范。

從企業(yè)和社會(huì)財(cái)富的良善秩序來(lái)看，需要建構(gòu)機(jī)會(huì)公平的競(jìng)爭(zhēng)性、法治性營(yíng)商環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)家積極投身慈善和社會(huì)事業(yè)，通過(guò)初次分配、二次分配、三次分配等有效地實(shí)現(xiàn)收入的公平分配和財(cái)富積累的有序規(guī)范。

從國(guó)家財(cái)富和國(guó)家治理的角度來(lái)看，在法治政府和福利社會(huì)目標(biāo)的約束下，充裕穩(wěn)定的國(guó)家財(cái)政有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)文化各項(xiàng)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，并通過(guò)有效的公共治理來(lái)促進(jìn)財(cái)富的公平高效有序流轉(zhuǎn)，保障收入分配的正義性。

總體來(lái)看，制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)在于，通過(guò)四項(xiàng)財(cái)富的有效配置，并確保經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)背后的居民/家庭的收入倍增和基于財(cái)富的獲得感得到有效滿(mǎn)足。

概括而言，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制涉及財(cái)富積累的主體、客體、領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，以及如何進(jìn)行有效規(guī)范。財(cái)富積累的主體除了國(guó)家財(cái)富外，主要包括家庭、企業(yè)和社會(huì)組織，客體主要是勞動(dòng)性、資本性和財(cái)產(chǎn)性收入，領(lǐng)域包括各市場(chǎng)要素形成財(cái)富的相關(guān)方面，環(huán)節(jié)主要包括形成、流轉(zhuǎn)、保有和處分，對(duì)其規(guī)范的主要方面是“勤勞致富、要素創(chuàng)富、分配均富、社會(huì)共富”，最終達(dá)成個(gè)人、社會(huì)和國(guó)家總財(cái)富“穩(wěn)定積累、公平積累、均衡積累、永續(xù)積累”的目標(biāo)取向和理想圖景。

規(guī)范財(cái)富積累的稅法創(chuàng)新：實(shí)體稅法、程序稅法、慈善稅制、相機(jī)調(diào)控

規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的主要實(shí)現(xiàn)方式和價(jià)值目標(biāo)是，通過(guò)制度創(chuàng)新的方式，來(lái)規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制和收入分配秩序，并藉此扎實(shí)促進(jìn)共同富裕。具體而言，即通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法在“針對(duì)性、政策性、法治性、現(xiàn)代性”的基礎(chǔ)變革上，圍繞“機(jī)會(huì)公平、規(guī)則公平、結(jié)果公平”的財(cái)富積累觀(guān)和“法治、規(guī)范、有序”的收入分配觀(guān)，秉承稅收法定、公平和效能的考慮，更加有針對(duì)性、更加自主有為地進(jìn)行稅法創(chuàng)新。

面向規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅法創(chuàng)新，需要涵蓋財(cái)富流轉(zhuǎn)全周期的存量、流量、增量、變量和代際等五個(gè)要點(diǎn)。

存量是指財(cái)富的現(xiàn)有保有狀態(tài)，涉及所得稅法、流轉(zhuǎn)稅法和中央與地方稅制關(guān)系方面；

流量是指社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商事交易中的財(cái)富流轉(zhuǎn)，涉及增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法和稅收征管制度；

增量是指在科技進(jìn)步和創(chuàng)新政策驅(qū)動(dòng)背景下業(yè)態(tài)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而新增長(zhǎng)的財(cái)富，涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅特別是稅收優(yōu)惠政策的供給；

變量是指因內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力和外部環(huán)境導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不確定性而導(dǎo)致財(cái)富生成和積累發(fā)生變化，涉及緊急狀態(tài)稅法、國(guó)際稅制與涉外稅法的相互協(xié)調(diào)；

代際是指因?yàn)橹虚L(zhǎng)期生態(tài)保護(hù)、慈善捐贈(zèng)和家庭繼承等而產(chǎn)生的財(cái)富積累在代際間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，涉及生態(tài)環(huán)保稅法、公益慈善稅法和遺產(chǎn)贈(zèng)與稅法等制度完善。

面向規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅法創(chuàng)新，需要從四個(gè)方面進(jìn)行落實(shí)，具體包括：實(shí)體稅法完善、程序稅法優(yōu)化、慈善稅制補(bǔ)全、政府宏觀(guān)調(diào)控的相機(jī)決策等。

就實(shí)體稅法而言，要著力完善直接稅體系，加快推進(jìn)個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和房地產(chǎn)稅的稅制優(yōu)化，健全間接稅體系，加快增值稅立法進(jìn)度，積極穩(wěn)妥推進(jìn)健全地方稅體系改革。

就程序稅法優(yōu)化而言，加快稅收征收管理法的修法進(jìn)度，朝向更加有利于納稅人權(quán)利保護(hù)和居民/家庭財(cái)富積累的方向，更多減輕納稅人的程序負(fù)擔(dān)和手續(xù)類(lèi)事項(xiàng)。

慈善稅制補(bǔ)全是指要進(jìn)一步補(bǔ)充健全面向公益慈善事業(yè)的配套稅制安排，特別是稅收優(yōu)惠政策的供給到位。

政府宏觀(guān)調(diào)控的相機(jī)決策則是指國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，可以在法治規(guī)范的前提下進(jìn)行必要的稅收政策調(diào)控，確保居民/家庭獲得更多的財(cái)富收入,企業(yè)獲得更加公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，社會(huì)獲得更多的慈善捐贈(zèng)與福利；國(guó)家財(cái)政及其治理得以法治規(guī)范永續(xù)。

在國(guó)家治理層面上理解，面向規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅法創(chuàng)新是指通過(guò)更加積極、更有活力的稅法制度和治理思維來(lái)規(guī)范財(cái)富積累，促進(jìn)公平分配，推進(jìn)共同富裕。其中，所得稅制對(duì)應(yīng)財(cái)富形成，流轉(zhuǎn)稅制銜接財(cái)富流轉(zhuǎn)，財(cái)產(chǎn)稅制調(diào)節(jié)財(cái)富保有，慈善稅制涵蓋財(cái)富處分，征管法制規(guī)范財(cái)富分配程序。加快推進(jìn)規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅法創(chuàng)新，統(tǒng)合發(fā)揮稅收法律政策在初次分配、二次分配和三次分配中的重要杠桿和調(diào)節(jié)效能。需要指出的是，面向規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅法創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)化和常態(tài)化的制度設(shè)計(jì)和優(yōu)化過(guò)程；需要認(rèn)真貫徹落實(shí)稅收法定、公平和績(jī)效原則，并適時(shí)進(jìn)行有效的評(píng)估和調(diào)整。

（作者王樺宇為北京大學(xué)法學(xué)博士，上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財(cái)稅法研究中心副主任，主要研究方向?yàn)樨?cái)稅改革及其法治化、公共政策與社會(huì)治理等。）