·集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。 

·根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司今年7月發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除，盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是我國(guó)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的重要政策措施，也是國(guó)際上鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新投入的通行政策手段。為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和工業(yè)母機(jī)產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，9月18日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部四部門發(fā)布《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》。

但這并非首次提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，并且根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司今年7月發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除。

多次優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策加大優(yōu)惠力度

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例明確研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除。

財(cái)政部等四部門9月18日發(fā)布《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》，提出集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。 

該政策特別針對(duì)集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度，政策針對(duì)性更強(qiáng)，優(yōu)惠力度更大。但這并非首次提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例。近年來(lái)，國(guó)家多次優(yōu)化完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，加大政策優(yōu)惠力度。

2017年，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。2018年，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》又將全部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

而今年3月召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%的政策作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。隨后財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》，明確研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受

值得注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司今年7月發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除，盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策。

而在此次發(fā)布《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》之前，我國(guó)對(duì)集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策有過(guò)明確。2020年，財(cái)政部等四部門發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》顯示，國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28納米（含）且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅；國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于65納米（含）且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于130納米（含）且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

此外，國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

超30萬(wàn)戶企業(yè)提前辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅約2300億元

實(shí)際上，也有不少企業(yè)希望提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，稅務(wù)部門針對(duì)這樣的訴求，在原有10月份企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳兩個(gè)時(shí)段享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上，再新增7月預(yù)繳申報(bào)期作為政策享受時(shí)點(diǎn)，允許企業(yè)提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，進(jìn)一步提前讓企業(yè)獲得政策實(shí)惠。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)支持創(chuàng)新發(fā)展、提高創(chuàng)新活力發(fā)揮了重要作用。7月，在國(guó)家稅務(wù)總局“辦好稅收惠民事 服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展”新聞發(fā)布會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局新聞發(fā)言人、辦公廳主任黃運(yùn)表示，從7月的政策落實(shí)情況看，全國(guó)共有30.8萬(wàn)戶企業(yè)提前辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可享受減免稅額約2300億元。在7月已提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)戶數(shù)占比達(dá)94.3%，超過(guò)29萬(wàn)戶，民營(yíng)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額占全部金額的76.6%，對(duì)緩解研究創(chuàng)新的資金壓力、改善研發(fā)投入的政策預(yù)期具有積極作用。

此外，黃運(yùn)表示，創(chuàng)新型企業(yè)研發(fā)投入的引領(lǐng)帶動(dòng)作用明顯，上半年高新技術(shù)企業(yè)享受加計(jì)扣除的企業(yè)戶數(shù)和金額分別占全部研發(fā)企業(yè)的65.4%、83%，與2022年相比，享受戶數(shù)占比提高了5個(gè)百分點(diǎn)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)特別是制造業(yè)占據(jù)研發(fā)主體地位，上半年制造業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)合計(jì)享受加計(jì)扣除企業(yè)戶數(shù)、金額占全部研發(fā)企業(yè)的94.6%、94.5%，是政策享受的前三大行業(yè)，與2022年相比，分別提高了2個(gè)和1.3個(gè)百分點(diǎn)。其中制造業(yè)企業(yè)享受戶數(shù)、金額占全部研發(fā)企業(yè)的56.7%、61.8%。