2023年12月30日，新年將至，不少東京市民走上街頭，在商店街購物，感受熱鬧新年氣氛。  新華社 發(fā)（顧宜平 攝）

自20世紀(jì)90年代初泡沫經(jīng)濟崩潰以來，日本經(jīng)濟社會經(jīng)歷巨大變革。經(jīng)濟增速的顯著下降嚴(yán)重沖擊原有的經(jīng)濟發(fā)展模式，少子老齡化程度的迅速加深引發(fā)社會的廣泛討論，稅制改革領(lǐng)域也被囊括其中。

21世紀(jì)初，日本政府稅制調(diào)查會發(fā)布的一份報告提出，日本經(jīng)濟社會的基石正在發(fā)生改變，日本社會將從以中青年為主體的年輕型社會，向成熟型長壽社會過渡，而支撐經(jīng)濟高速增長的因素，如高儲蓄率、人口紅利等已經(jīng)不復(fù)存在，家庭結(jié)構(gòu)和就業(yè)方式也在發(fā)生轉(zhuǎn)變。因此，稅制改革應(yīng)該把握日本經(jīng)濟社會構(gòu)造變化的“實像”，對家庭、就業(yè)、生活方式、收入分配、人口結(jié)構(gòu)、環(huán)境等課題進行分析，從經(jīng)濟高速增長期間追求量的擴大，向以質(zhì)的充實為基軸的經(jīng)濟社會發(fā)展模式轉(zhuǎn)換。

此后，在不斷演變的時代浪潮中，日本稅收制度也經(jīng)歷數(shù)次重大調(diào)整。2003年日本政府推出“三位一體改革”解決中央與地方稅源分配問題，2012年發(fā)布《社會保障與稅制一體化改革大綱》強調(diào)從社會保障協(xié)同角度調(diào)整稅制、應(yīng)對人口結(jié)構(gòu)變化的挑戰(zhàn)，近年則重點對數(shù)字化轉(zhuǎn)型和綠色轉(zhuǎn)型提供支持，推進經(jīng)濟社會的持續(xù)變革和發(fā)展。

調(diào)整央地關(guān)系的稅制改革

在中央與地方稅源分配方面，2003年6月，日本政府啟動“三位一體改革”方案。所謂“三位一體改革”，主要包括削減中央對地方的財政補貼、調(diào)整中央向地方劃撥“交付稅金”制度、將稅源由中央財政下放給地方財政。經(jīng)過討論，2004年11月，日本政府正式確定“三位一體改革”框架，在2005年度和2006年度將中央對地方的財政補貼削減2.8萬億日元，同時將2.4萬億日元的稅源劃撥給地方。從而鼓勵凡是地方能做的事都交給地方去做，在調(diào)動地方積極性的同時提高地方的自律性。

經(jīng)過多年的發(fā)展，當(dāng)前日本稅收體系包括國稅和地方稅，在稅種名稱上已經(jīng)進行區(qū)分。國稅的主要稅種是消費稅、個人所得稅、法人稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅，此外，還有酒稅、煙草稅、飛機燃料稅、石油煤炭稅、汽油稅、汽車重量稅、關(guān)稅、船舶噸稅、國際觀光旅客稅、森林環(huán)境稅等小稅種。地方稅的主要稅種是地方消費稅、住民稅、事業(yè)稅、固定資產(chǎn)稅，此外，還有地方煙草稅、汽車購置稅、汽車稅、礦產(chǎn)稅、事業(yè)所稅、都市計劃稅等小稅種。

在每年度的中央財政預(yù)算中，約有15%～20%的中央財政會作為“地方交付稅金”劃撥給地方。例如，在2024年度日本中央財政預(yù)算中，這一項占比為15.9%。此外，在中央財政預(yù)算中，占比較高的項目還有社會保障費和國債還本付息費，2024年度這兩項所占比重分別為33.7%和24.1%。這反映出老齡化的深度發(fā)展使社會保障需求明顯增加，以及政府債務(wù)的長期積累產(chǎn)生持續(xù)的還本付息費用。

應(yīng)對少子老齡化挑戰(zhàn)的稅制改革

日本老齡化率在世界上首屈一指。根據(jù)日本內(nèi)閣府發(fā)布的《2023年版老齡社會白皮書》，日本老齡化率（即65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎兀┯?970年的7.1%上升至2000年的17.4%，又上升至2015年的26.6%。到2022年，日本0～14歲人口比重下降至11.6%，65歲以上人口比重則進一步上升至29.0%。預(yù)計到2065年，人口老齡化率將達到38.4%。

人口結(jié)構(gòu)變化對日本財稅體系產(chǎn)生重要影響。一方面，隨著老年人口的增加，養(yǎng)老金、醫(yī)療和護理費等社會保障費用迅速膨脹，在財政支出中所占的比例不斷上升，社會保障可持續(xù)性和財政健全化都面臨困難；另一方面，隨著老齡化率上升，勞動年齡人口占比下降，這使得作為日本直接稅主要稅種的個人所得稅面臨著稅基減少、稅源不足的問題。

在此背景下，2012年，日本政府出臺《社會保障與稅制一體化改革大綱》，提出分兩階段將日本間接稅主要稅種消費稅的稅率由5%提高至10%，并在法律上明確將消費稅作為社會保障目的稅，稅收收入全額充當(dāng)社會保障財源。此舉旨在通過消費稅增稅來確保社會保障所需的財政支出，并以此為前提對社會保障和稅制進行一體化改革，維持和強化社會保障的機能，達到社會保障財源穩(wěn)定化和財政健全化的雙重目標(biāo)。按照大綱的兩個階段，2014年4月，日本消費稅稅率由5%提高到8%，2019年10月，稅率再次由8%提高至10%。

同時，日本個人所得稅設(shè)有撫養(yǎng)親屬扣除項目。如果納稅人有與其共同生活、共同維持生計的親屬，且該親屬所得總額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，則納稅人本人可以享受一定金額的撫養(yǎng)扣除，以減少家庭生活負擔(dān)?？鄢~度不僅按被撫養(yǎng)人的年齡進行劃分，而且考慮到不同年齡被撫養(yǎng)人所需的花費，特別是不同受教育階段所需的花費。一般情況下，扣除額度為38萬日元，如果納稅人有70歲以上的撫養(yǎng)親屬，則撫養(yǎng)扣除額度上升至48萬日元?？紤]到大學(xué)期間教育費用會造成家庭額外開支，對于19歲至22歲的被撫養(yǎng)人，納稅人可以享受的扣除額度提高至63萬日元。

此外，日本個人所得稅還設(shè)有配偶扣除項目。如果納稅人配偶收入在一定水平以下，則納稅人本人也可以享受一定金額的扣除，從而減輕納稅人家庭的整體負擔(dān)，并從稅制層面對配偶從事家務(wù)和育兒勞務(wù)對家庭整體的貢獻予以肯定。

以數(shù)字化轉(zhuǎn)型和綠色轉(zhuǎn)型為牽引的稅制改革

近年來，數(shù)字化轉(zhuǎn)型和綠色轉(zhuǎn)型成為世界各主要經(jīng)濟體關(guān)注的重點方面。近年來，數(shù)字化轉(zhuǎn)型和綠色轉(zhuǎn)型成為世界各主要經(jīng)濟體關(guān)注的重點方面。日本政府將數(shù)字化轉(zhuǎn)型和綠色轉(zhuǎn)型作為經(jīng)濟發(fā)展新增長點，力爭在未來全球競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位，而稅制改革就是其推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型和實現(xiàn)碳中和目標(biāo)采取的政策手段之一。

為鼓勵企業(yè)面向數(shù)字化和綠色轉(zhuǎn)型進行設(shè)備投資，同時調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程，在稅制改革中，日本專門創(chuàng)設(shè)“數(shù)字化轉(zhuǎn)型投資促進稅制”和“碳中和投資促進稅制”。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型投資促進稅制規(guī)定，企業(yè)運用數(shù)字技術(shù)提高業(yè)務(wù)效率或改善服務(wù)而進行的設(shè)備和軟件投資，可以按照設(shè)備和軟件取得價款的一定比例直接抵免法人稅稅額或選擇特別折舊。

碳中和投資促進稅制則規(guī)定，企業(yè)購置機械設(shè)備專門用于生產(chǎn)有助于減少溫室效應(yīng)氣體排放的產(chǎn)品以及有助于開拓新型需求模式的產(chǎn)品，例如化合物半導(dǎo)體和燃料電池的生產(chǎn)設(shè)備等，或購置機械設(shè)備專門用于提高生產(chǎn)流程和工序的效率，以削減溫室效應(yīng)氣體排放量以及促進中長期環(huán)境適應(yīng)性，例如海上風(fēng)力發(fā)電等利用可再生能源的發(fā)電設(shè)備、熱能回收利用設(shè)備等，可以按照設(shè)備取得價款的一定比例，直接抵免法人稅稅額或選擇特別折舊。

這些措施旨在通過稅收優(yōu)惠，激發(fā)企業(yè)的投資熱情，促進企業(yè)更多地利用數(shù)字技術(shù)改造生產(chǎn)和經(jīng)營模式，購置與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的軟件和設(shè)備，暢通企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)共享和系統(tǒng)合作，同時，積極開發(fā)環(huán)境友好型產(chǎn)品，改善生產(chǎn)工藝流程，提高能源使用效率，加快能源轉(zhuǎn)型，減少溫室氣體排放量。此外，日本政府還期望通過這些政策起到引導(dǎo)未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的作用，引導(dǎo)企業(yè)將數(shù)字化與綠色轉(zhuǎn)型提升至企業(yè)整體戰(zhàn)略層面，從而有利于中長期全社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型和碳中和目標(biāo)的實現(xiàn)。

結(jié)語

在時代變局中，每個國家都面臨著新趨勢和新挑戰(zhàn)。中央和地方的稅源劃分、人口結(jié)構(gòu)變化對稅收的影響、轉(zhuǎn)換新發(fā)展模式所需的政策引導(dǎo)等是各個國家都在探討的重要課題。日本的做法或可為我國稅制改革提供一定的參照。同時，其稅制改革過程中也存在一些問題。例如，雖然日本政府通過消費稅增稅補充社會保障支出，但日本民眾認(rèn)為此舉增加家庭支出負擔(dān)，特別是近期日本國內(nèi)物價上漲引發(fā)居民不滿，日本民眾對消費稅的反對聲音日盛；雖然日本政府積極調(diào)整中央和地方的稅源劃分，但由于日本地方人口凈流出的現(xiàn)象非常普遍，很多地方政府的財政形勢也并不樂觀。這些問題也值得我們關(guān)注。

（作者李清如為中國社會科學(xué)院日本研究所副研究員，經(jīng)濟學(xué)博士）