據(jù)企業(yè)預(yù)警通統(tǒng)計(jì)，截至2024年8月31日，共有64家公司（含43家上市公司、9家新三板公司、12家非上市公司）在半年報(bào)中披露了企業(yè)數(shù)據(jù)資源，入表總額合計(jì)14.02億元，然而，其中5家公司在披露入表數(shù)據(jù)后緊急“清零”，其中一家上市公司明確表示“清零”原因是“公司財(cái)務(wù)人員對(duì)《暫行規(guī)定》的學(xué)習(xí)和理解不到位”。這說明，數(shù)據(jù)資源入表，并非易事。《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（下稱“《暫行規(guī)定》”）于2024年1月1日實(shí)施，距今已有9個(gè)多月。

我們認(rèn)為，數(shù)字資源入表政策對(duì)企業(yè)仍是重大利好，但要想把數(shù)據(jù)入表做好、做實(shí)，就必須懂業(yè)務(wù)、懂合規(guī)、懂財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)方面由于行業(yè)及公司不同各有差異，在此我們不加贅述；本文將著重分析識(shí)別數(shù)據(jù)資源入表的“合規(guī)”及“財(cái)務(wù)”問題，數(shù)據(jù)合規(guī)的重要風(fēng)險(xiǎn)“模糊點(diǎn)”，將給數(shù)據(jù)資源財(cái)務(wù)處理帶來困難（更多分析詳見《新經(jīng)濟(jì)與法｜數(shù)據(jù)資產(chǎn)值不值錢，需要數(shù)據(jù)合規(guī)管理來“校準(zhǔn)”》。）

模模糊糊的合規(guī)，最終只能導(dǎo)致數(shù)據(jù)資源入表變成一筆“糊涂賬”。

一、 數(shù)據(jù)資源合規(guī)的四大“模糊點(diǎn)”

結(jié)合數(shù)據(jù)資源入表的核心痛點(diǎn)，我們總結(jié)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：能賣、可賣、好賣、好算；這八字箴言體現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源在合規(guī)維度上的四大“模糊點(diǎn)”，如無法解決，那么入表數(shù)據(jù)在財(cái)稅處理上就是一筆“糊涂賬”。

能賣：主要針對(duì)“哪些數(shù)據(jù)能入表”問題。數(shù)據(jù)資源要合規(guī)入表需滿足資產(chǎn)定義與確認(rèn)條件，屬于企業(yè)合法擁有或控制的。

可賣：主要針對(duì)“數(shù)據(jù)資源入誰的表”問題。數(shù)據(jù)資源入表需確保能夠被使用或出售，并明確法律權(quán)屬，避免集團(tuán)公司內(nèi)部爭(zhēng)議。

好賣：主要針對(duì)“數(shù)據(jù)資源價(jià)值判斷”問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)確認(rèn)需該數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，數(shù)據(jù)資源需本身有價(jià)值、有市場(chǎng)。

好算：主要針對(duì)“數(shù)據(jù)資源入表價(jià)值如何評(píng)估”問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)成本需可靠計(jì)量。

二、 合規(guī)模糊化，入表“糊涂賬”

(一)  模糊點(diǎn)1：數(shù)據(jù)產(chǎn)品合規(guī)真的準(zhǔn)備好了嗎？

無合規(guī)，不入表。結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》 ，只有在“符合資產(chǎn)的定義”且“滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件”的情形下，才可入表，而論證是否構(gòu)成資產(chǎn)繞不開對(duì)于“企業(yè)擁有或控制”的判斷，脫離合規(guī)論證的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，無法給企業(yè)帶來實(shí)際價(jià)值。

想入表，企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)至少需要達(dá)到60分的及格線，及格線的重點(diǎn)要求我們從兩個(gè)角度加以分析：

1、入表數(shù)據(jù)的合規(guī)邊界把控問題

只有合規(guī)的數(shù)據(jù)才能入表，如果數(shù)據(jù)合規(guī)維度和財(cái)務(wù)維度是斷層的，那么合規(guī)維度的入表數(shù)據(jù)可能與入表數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不對(duì)應(yīng)。

數(shù)據(jù)合規(guī)規(guī)則給能夠入表數(shù)據(jù)畫了一個(gè)清晰的圈，但這個(gè)圈的范圍在實(shí)踐業(yè)務(wù)處理中存在不同理解，在技術(shù)維度上可以有較大的彈性空間，因此，如果財(cái)務(wù)維度上存在理解和銜接斷層，那么數(shù)據(jù)合規(guī)維度就很容易被擴(kuò)圈。

舉例而言，通常，數(shù)據(jù)有很多類別，且有很多不同的獲取方式，我們會(huì)在合規(guī)維度上對(duì)數(shù)據(jù)處理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行合規(guī)性確認(rèn)，剔除數(shù)據(jù)獲取方式不合規(guī)的數(shù)據(jù)。但從財(cái)務(wù)成本上測(cè)算，所采集的數(shù)據(jù)可能是統(tǒng)一處理的，很難在數(shù)據(jù)來源的合理性上做財(cái)務(wù)成本區(qū)分。以自動(dòng)化采集數(shù)據(jù)為例，企業(yè)可能通過同一種技術(shù)手段在成百上千個(gè)網(wǎng)站中爬取數(shù)據(jù)，但其中有部分網(wǎng)站采集的數(shù)據(jù)是違規(guī)的，部分是合規(guī)的，在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，做成本拆分有難度。

因此，數(shù)據(jù)合規(guī)律師需要有財(cái)稅知識(shí)背景，能夠和財(cái)稅人員就數(shù)據(jù)所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品和數(shù)據(jù)資源在業(yè)務(wù)端的形態(tài)能否入表、如何入表進(jìn)行溝通，并提出建議。

2、入表的合規(guī)保障模糊

如果發(fā)生數(shù)據(jù)安全事件，導(dǎo)致企業(yè)無法擁有控制數(shù)據(jù)資源或數(shù)據(jù)資源價(jià)值大幅度降低，違背數(shù)據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，那入表也無從談起。所以我們建議，將企業(yè)是否采取數(shù)據(jù)資源合規(guī)保障措施作為入表數(shù)據(jù)合規(guī)性論證的重要環(huán)節(jié)。但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)合規(guī)財(cái)務(wù)成本如何納入，就成為一個(gè)難點(diǎn)。

一般而言，我們會(huì)建議企業(yè)通過標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的方式，通過外部背書證明，提升數(shù)據(jù)合規(guī)安全保障能力，外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的背書基本圍繞三個(gè)認(rèn)證開展：網(wǎng)絡(luò)安全等級(jí)保護(hù)備案、ISO/IEC 27001:2022《信息安全-網(wǎng)絡(luò)安全-隱私保護(hù)-信息安全管理體系要求》、ISO 37301: 2021《合規(guī)管理體系 要求及使用指南》，通過這三個(gè)備案或認(rèn)證，以證明企業(yè)的數(shù)據(jù)安全能力。我們建議，基于現(xiàn)今的數(shù)據(jù)安全強(qiáng)監(jiān)管趨勢(shì)，不要僅為了過認(rèn)證而過認(rèn)證，而是確實(shí)將認(rèn)證要求及審核點(diǎn)落入到業(yè)務(wù)流程中，以確保數(shù)據(jù)安全。

然而，合規(guī)體系建設(shè)本身就有相應(yīng)的成本，這個(gè)體系，通常是針對(duì)公司整體所有產(chǎn)品的，因此，對(duì)應(yīng)到多少的整體合規(guī)財(cái)務(wù)成本才是合理的成本投入，也是一個(gè)難點(diǎn)。

我們經(jīng)常說數(shù)據(jù)價(jià)值是區(qū)分權(quán)重的。以ISO27001為例，數(shù)據(jù)安全管理體系國(guó)際認(rèn)證的初始和最終目標(biāo)是保障業(yè)務(wù)的連續(xù)性，因此，實(shí)施認(rèn)證體系的關(guān)鍵起點(diǎn)是定義公司內(nèi)部數(shù)據(jù)的重要性。如果我們的數(shù)據(jù)產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的權(quán)重比較大，那么一般的財(cái)務(wù)分拆成本邏輯就會(huì)被挑戰(zhàn)，因?yàn)楸仨毢凸緲I(yè)務(wù)相結(jié)合，理解這個(gè)權(quán)重的表現(xiàn)力。

因此，合規(guī)保障的模糊性是“能賣”維度上財(cái)務(wù)處理的另一個(gè)難點(diǎn)。

(二)  模糊點(diǎn)2：入表的數(shù)據(jù)資源究竟算誰的？

可賣，我們通常定義為，一個(gè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品，在法律權(quán)屬上不存在關(guān)聯(lián)方之間的爭(zhēng)議，常見的就是集團(tuán)公司內(nèi)部，對(duì)于產(chǎn)品最終由誰掛牌、誰入表的爭(zhēng)論。

1、關(guān)聯(lián)主體之間的微妙設(shè)計(jì)

數(shù)據(jù)資源的歸屬主體問題，是我們對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行合規(guī)評(píng)價(jià)時(shí)的起點(diǎn)，是關(guān)聯(lián)主體間十分普遍的問題，也是數(shù)據(jù)資源入表中比較有技術(shù)處理空間和難度的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或者稱為合規(guī)漏洞點(diǎn)，尤其是當(dāng)關(guān)聯(lián)主體之間數(shù)據(jù)不相互披露，同一項(xiàng)數(shù)據(jù)資源很容易被設(shè)計(jì)為同時(shí)入多張表。

未來數(shù)據(jù)資源逐漸納入監(jiān)管視角，并自動(dòng)化獲取數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系時(shí)，數(shù)據(jù)資源的財(cái)稅合規(guī)性會(huì)越來越清晰。

2、數(shù)據(jù)產(chǎn)品登記成為數(shù)據(jù)資源入表的一個(gè)“黑箱”？

如果是非上市公司，不需要進(jìn)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露，那么各數(shù)據(jù)主體之間，通過協(xié)議約定是否就可以獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)資源權(quán)屬？財(cái)務(wù)人員對(duì)于數(shù)據(jù)資源和數(shù)據(jù)產(chǎn)品一般不會(huì)特別清晰合規(guī)邊界，如果依靠數(shù)據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)登記，對(duì)于權(quán)屬的模糊判斷，就會(huì)進(jìn)入“糊涂賬”境地。目前，數(shù)據(jù)產(chǎn)品登記法律上僅僅屬于形式登記，因此，企業(yè)如果通過數(shù)據(jù)產(chǎn)品的外觀形式改變，很容易被認(rèn)為是不同產(chǎn)品。

(三)  模糊點(diǎn)3：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，好判斷嗎？

我們以無形資產(chǎn)為例，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》：第四條，無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。

創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益離不開數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易市場(chǎng)不大，無法完成交易，那經(jīng)濟(jì)利益流入也無從談起。

因此，數(shù)據(jù)入表律所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)還需懂業(yè)務(wù)。交易背后的關(guān)聯(lián)交易的可靠度識(shí)別，以及定價(jià)機(jī)制的合規(guī)性審查就成為數(shù)據(jù)合規(guī)律師需要延伸關(guān)注的要點(diǎn)。否則，利用這種方式，很容易實(shí)現(xiàn)這種人為控制的“好賣”。

(四)  模糊點(diǎn)4：價(jià)值投入部分真的清晰靠譜嗎？

1、能拆對(duì)成本嗎？

我們還以無形資產(chǎn)為例，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》：第四條，無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

為了充分理解成本能否可靠地計(jì)量，需要深度參與數(shù)據(jù)資源入表的項(xiàng)目，通過會(huì)計(jì)師合理拆解開發(fā)所產(chǎn)生的綜合成本或者公共成本。

首先，通過舉例，幫助大家理解數(shù)據(jù)無形資產(chǎn)入表時(shí)，財(cái)務(wù)拆分的常見做法：

假設(shè)場(chǎng)景1：一臺(tái)參與寫數(shù)據(jù)代碼的電腦的折舊費(fèi)，能不能納入數(shù)據(jù)資源入表的成本？

會(huì)計(jì)師會(huì)迅速給出簡(jiǎn)單的判斷性答案，只要滿足入表的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本原則，實(shí)質(zhì)研發(fā)等對(duì)應(yīng)性，就能明確回答，算。但是問題來了，會(huì)計(jì)師如何判斷，這需要做財(cái)務(wù)IT審計(jì)才能發(fā)現(xiàn)真相。言下之意，公司說是就是，看基礎(chǔ)財(cái)務(wù)的歸集方式。

假設(shè)場(chǎng)景2：律師費(fèi)能不能算到數(shù)據(jù)只算入表的成本里面？數(shù)據(jù)合規(guī)管理的成本，其中包括律師費(fèi)，是否可以作為數(shù)據(jù)資源入表的一個(gè)有機(jī)組成部分？

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，對(duì)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置和報(bào)廢等相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

“企業(yè)通過外購方式取得確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，直接歸屬于使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評(píng)估、登記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用?！?/p>

如何理解安全管理的最大邊界？數(shù)據(jù)合規(guī)管理是否包含在內(nèi)？企業(yè)的安全管理費(fèi)用從定義上應(yīng)該是包括了企業(yè)為了保障數(shù)據(jù)安全所對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)合規(guī)管理付出的管理成本。由此定義，我們是否可以合理認(rèn)為，這部分?jǐn)?shù)據(jù)合規(guī)管理包含采購的外部數(shù)據(jù)合規(guī)律師服務(wù)費(fèi)。

對(duì)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)或者數(shù)字類企業(yè)，律師提供的法律服務(wù)合理保障企業(yè)合規(guī)運(yùn)行的費(fèi)用是否都可以納入數(shù)據(jù)合規(guī)管理范疇？雖然合同中并沒有明確指向是數(shù)據(jù)合規(guī)服務(wù)范圍。 

小結(jié)

綜上，入表“能賣、可賣、好賣、好算”四個(gè)維度，無論哪個(gè)維度，都可以有如此多的數(shù)據(jù)合規(guī)“模糊點(diǎn)”，都是釀成數(shù)據(jù)資源入表糊涂賬的“罪魁禍?zhǔn)住保?/p>

能賣：主要針對(duì)“哪些數(shù)據(jù)能入表”問題。數(shù)據(jù)資源要合規(guī)入表需滿足資產(chǎn)定義與確認(rèn)條件，屬于企業(yè)合法擁有或控制的。入表需達(dá)合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，主要涉及兩方面：一是把控?cái)?shù)據(jù)合規(guī)邊界，確保合規(guī)與財(cái)務(wù)維度一致；二是保障數(shù)據(jù)合規(guī)性，防止安全事件影響。

可賣：主要針對(duì)“數(shù)據(jù)資源入誰的表”問題。數(shù)據(jù)資源入表需確保能夠被使用或出售，并明確法律權(quán)屬，避免集團(tuán)公司內(nèi)部爭(zhēng)議。關(guān)聯(lián)主體間的數(shù)據(jù)歸屬易產(chǎn)生合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，特別是數(shù)據(jù)未互相披露時(shí)，可能導(dǎo)致重復(fù)入表。隨著監(jiān)管加強(qiáng)，財(cái)稅合規(guī)性將更透明。

好賣：主要針對(duì)“數(shù)據(jù)資源價(jià)值判斷”問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)確認(rèn)需該數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，數(shù)據(jù)資源需本身有價(jià)值、有市場(chǎng)。判斷經(jīng)濟(jì)利益流入需合理估計(jì)各種經(jīng)濟(jì)因素并有明確證據(jù)。

好算：主要針對(duì)“數(shù)據(jù)資源入表價(jià)值如何評(píng)估”問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)成本需可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)師需合理拆解綜合成本，如參與數(shù)據(jù)代碼開發(fā)的電腦折舊費(fèi)是否計(jì)入數(shù)據(jù)資源成本、數(shù)據(jù)合規(guī)管理的律師費(fèi)能否視為數(shù)據(jù)資源成本。

因此，如果數(shù)據(jù)合規(guī)律師既懂業(yè)務(wù)，又懂財(cái)稅，便能更早地在數(shù)據(jù)資源梳理，以及數(shù)據(jù)產(chǎn)品成型的角度考量稅收成本的平衡問題，助力數(shù)據(jù)資源入表。