注冊會計師行業(yè)迎來重要政策調整。

9月18日晚間，中國注冊會計師協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）發(fā)布《中國注冊會計師獨立性準則第1號——財務報表審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求（征求意見稿）》（下稱“《準則》”），將獨立性要求從職業(yè)道德守則中提取出來，形成專門的獨立性準則，并對此公開征求意見。

“近年來，隨著注冊會計師行業(yè)高質量發(fā)展的持續(xù)推進，對注冊會計師的獨立性提出了更高的要求。從對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查來看，注冊會計師獨立性缺失或保持獨立性不足，也是審計失敗的主要原因之一?！敝凶f(xié)稱。

分析人士指出，形成專門的獨立性準則，有助于提高注冊會計師行業(yè)的獨立性標準，促使會計師事務所和注冊會計師更加重視審計獨立性，加強內部的管理和質量的控制，提高審計的質量。同時，獨立性作為注冊會計師審計的核心原則之一，提高獨立性要求也有助于增強行業(yè)的信譽和公信力，促進行業(yè)健康發(fā)展。

會計所連續(xù)五年單一客戶收費超30%需他所復核

整體來看，《準則》共二十二章179條，主要修訂了五方面內容：一是將獨立性要求從職業(yè)道德守則中提取出來形成專門的獨立性準則；二是明確了公眾利益實體的范圍并強化了相關規(guī)定；三是強化了收費的相關規(guī)定；四是強化了非鑒證服務的相關規(guī)定；五是強化了與運用技術相關的規(guī)定。

具體而言，首先，中注協(xié)表示，獨立性是鑒證業(yè)務的靈魂，是注冊會計師職業(yè)道德基本原則之一。因此，為強調注冊會計師獨立性的重要性，并提高獨立性要求的權威性和強制力，對《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》進行全面修訂，形成專門的中國注冊會計師獨立性準則，擬作為行政規(guī)范性文件印發(fā)。

其次，《準則》明確了公眾利益實體的范圍并強化了相關規(guī)定。一是明確了對公眾利益實體審計客戶執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，會計師事務所需要遵循更高的獨立性要求，且應當公開披露這一事實。二是明確應當視為公眾利益實體的實體范圍，并進一步就評價實體對公眾利益的影響程度時需要考慮的因素提供指引。

再次，《準則》強化了收費的相關規(guī)定。一是明確會計師事務所不得因其為審計客戶提供審計以外的其他服務而影響審計收費。二是針對收費過度依賴個別審計客戶的問題強化了要求。三是針對公眾利益實體審計客戶，要求會計師事務所與客戶治理層溝通并公開披露收費相關信息。

其中，在單一客戶收費方面，《準則》要求，如果會計師事務所連續(xù)五年從某一不屬于公眾利益實體的審計客戶收取的全部費用，占其收費總額的比重超過或很可能超過30%，為了將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所應當采取兩類行動之一作為防范措施。

一是在對第五年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所復核第五年度的審計工作。二是在對第五年度財務報表發(fā)表審計意見之后、對第六年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所復核第五年度的審計工作。

《準則》強調，如果上述的收費比例持續(xù)超過30%，會計師事務所在相關年度每年都應當針對相關業(yè)務采取上述任一行動作為防范措施，以應對因會計師事務所從該客戶收取的費用總額而產生的不利影響。

此外，《準則》在收費方面還要求，如果會計師事務所連續(xù)二年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶收取的全部費用，占其收費總額的比重超過或很可能超過15%，該會計師事務所應當確定在對第二年度財務報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務所實施符合項目質量復核目標的復核（以下簡稱發(fā)表審計意見前復核）是否可能作為防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平；如果是，則采取該防范措施。

第四，《準則》強化了非鑒證服務的相關規(guī)定。一是明確會計師事務所不得為公眾利益實體審計客戶提供可能因自我評價對獨立性產生不利影響的非鑒證服務。二是明確向公眾利益實體審計客戶提供非鑒證服務需要與客戶治理層溝通并獲得其允許。三是針對評價非鑒證服務是否對獨立性產生不利影響及其嚴重程度強化了規(guī)定，并針對提供某些非鑒證服務作出了更嚴格的要求。

最后，《準則》強化了與運用技術相關的規(guī)定。強化了會計師事務所為其審計客戶提供非鑒證服務時，與運用技術相關的規(guī)定。

修訂工作遵循四項原則，以維護公眾利益為宗旨

中注協(xié)表示，2020年12月，中注協(xié)修訂發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》（下稱“《中國守則（2020）》”），在當時適應了經濟社會發(fā)展和注冊會計師行業(yè)誠信建設的需要，實現(xiàn)了與國際守則的全面趨同，對提升注冊會計師職業(yè)道德水平發(fā)揮了積極作用。

“近年來，隨著注冊會計師行業(yè)高質量發(fā)展的持續(xù)推進，對注冊會計師的獨立性提出了更高的要求。從對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查來看，注冊會計師獨立性缺失或保持獨立性不足，也是審計失敗的主要原因之一。”中注協(xié)稱。

中注協(xié)指出，在此背景下，為了順應經濟社會發(fā)展對注冊會計師職業(yè)道德水平特別是對獨立性提出的新要求，保持與國際守則的持續(xù)動態(tài)趨同，中注協(xié)吸收借鑒國際守則的最新成果，并結合我國實際和實踐情況，對《中國守則（2020）》中的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4 號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》進行了全面修訂。

中注協(xié)進一步指出，此次修訂主要遵循了四項原則。

一是堅持以提升審計質量為目標。貫徹落實黨中央、國務院關于促進注冊會計師行業(yè)高質量發(fā)展和進一步加強財會監(jiān)督工作的精神和要求，充分考慮行業(yè)當前面臨的新情況，提出進一步強化獨立性要求、提升審計質量的措施。

二是堅持以維護公眾利益為宗旨。本次修訂進一步強調注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務應當符合公眾利益，保持獨立性，并且針對公眾利益實體的范圍、與公眾利益實體審計客戶長期存在業(yè)務關系、公眾利益實體審計客戶收費信息的透明度等涉及公眾利益的內容，進一步強化了要求。

三是堅持立足國情與國際趨同。本次修訂，一方面注重獨立性要求與我國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的有機銜接，在具體規(guī)定方面與現(xiàn)行法律法規(guī)保持一致或予以細化；另一方面注重將國際守則的先進成果與中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)實踐相結合，修訂后的準則涵蓋了國際守則的要求和內容，某些條款比國際守則更加嚴格，體現(xiàn)我國從嚴打擊資本市場財務造假的決心。

四是堅持準則閉環(huán)管理。本次修訂，特別注重歸納總結行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的注冊會計師獨立性缺失、保持獨立性不足等典型案例，有針對性地提出解決方案，確保能夠解決制約行業(yè)高質量發(fā)展的實際問題。

中注協(xié)指出，各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會需于2024年10月31日前將意見反饋表反饋。