購物離境退稅，即境外旅客在一國境內(nèi)指定退稅商店購買退稅物品后，在物品攜帶出境時(shí)可退還所含貨物勞務(wù)稅的政策工具。作為一種旅游消費(fèi)和零售出口激勵(lì)措施，離境購物退稅不僅提振消費(fèi)，提升供需適配性，還促進(jìn)了內(nèi)需與外需、消費(fèi)與出口、旅游與購物的融合，是助力內(nèi)外貿(mào)一體化的新杠桿。

一、我國購物離境退稅業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛

按照進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)規(guī)則，只有實(shí)際進(jìn)出境并引起境內(nèi)物質(zhì)存量增減的貨物才納入統(tǒng)計(jì)，過境轉(zhuǎn)運(yùn)、邊貿(mào)互市和離岸貿(mào)易不算國內(nèi)增加值。因此，將口岸免稅店業(yè)務(wù)延伸到境內(nèi)退稅商店，以購物離境退稅方式激勵(lì)境外旅客深入境內(nèi)城市消費(fèi)購物，可雙向拉動(dòng)國內(nèi)出口和消費(fèi)增長。

我國離境購物零售貿(mào)易起步較晚，早期業(yè)務(wù)主要集中在口岸免稅店和少數(shù)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，國內(nèi)外出境旅客可以低于市場價(jià)的免稅價(jià)格購物消費(fèi)，所購免稅物品必須攜帶出境。

由于口岸免稅價(jià)格核定機(jī)制融合了稅收、場租和壟斷利潤等多重因素，價(jià)稅之間不透明，不同口岸同類商品價(jià)格也不同。因?yàn)樾詢r(jià)比不高，近年來口岸免稅店對(duì)離境旅客消費(fèi)購物的激勵(lì)作用逐漸衰減。

2015年7月，我國在北京、上海率先試點(diǎn)設(shè)立市內(nèi)退稅商店，以購物離境退稅方式激勵(lì)境外旅客深入境內(nèi)現(xiàn)場消費(fèi)購物，即境外旅客在市內(nèi)退稅商店購物達(dá)到一定額度，可退還所購離境物品11%（適用征稅率13%）或8%（適用征稅率9%）的增值稅。條件是同一境外旅客在同日、同店購買退稅物品500元以上，尚未消費(fèi)或啟用，并在90天內(nèi)隨身攜帶或隨行李托運(yùn)出境。

考慮到購物便利性和政策激勵(lì)規(guī)模效應(yīng)，我國購物離境退稅試點(diǎn)區(qū)域和退稅商店數(shù)量逐年擴(kuò)大，退稅方式也逐漸從退稅商店或離境口岸現(xiàn)金退稅轉(zhuǎn)向商場集中兌付點(diǎn)即買即退，2020年全國第一個(gè)集中兌付點(diǎn)落戶上海恒隆廣場，購物離境退稅效率明顯提高，退稅運(yùn)行成本得以降低，該模式被推廣向全國。

此后受疫情、國際外部環(huán)境和全球消費(fèi)能力降級(jí)影響，我國境外旅客離境購物銷售額出現(xiàn)階段性增長乏力現(xiàn)象，店均退稅零售額、離境旅客人均退稅額均處于較低水平，退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)收入難以覆蓋運(yùn)營成本。

隨著兩重兩新和內(nèi)外貿(mào)一體化戰(zhàn)略的實(shí)施，2024年以來我國離境購物銷售額低位徘徊現(xiàn)象迅速改觀。

一是沖破封鎖實(shí)施主動(dòng)開放策略，單方面增加47個(gè)免簽國家，來華境外旅客顯著增加。2024年，我國境外人員出入境6488萬人次，增長82.8%，接待入境旅客2694萬人次，增長96%，入境旅客總花費(fèi)942億美元，增長77.8%。 2025年上半年，跨境旅行收入增長42%，服務(wù)貿(mào)易逆差下降14%。

二是及時(shí)修訂了境外旅客購物離境退稅政策，全面推行即買即退辦法，將享受退稅的購物起點(diǎn)降到200元，現(xiàn)金退稅上限提高到2萬元，轉(zhuǎn)賬退稅不設(shè)上限。對(duì)離境購物退稅商店和退稅商品實(shí)行增量擴(kuò)容，推行離境退稅信息管理系統(tǒng)，境外旅客購物后自動(dòng)帶入購物發(fā)票信息，全流程電子辦理退稅，開單核驗(yàn)效率大幅提高。

三是海南自由貿(mào)易港2025年12月實(shí)行封關(guān)運(yùn)作，包括我國居民在內(nèi)的島外旅客離島免稅購物品類范圍大幅拓寬，每位旅客一年的離島免稅購物額度提高到10萬元。

目前全國退稅商店總數(shù)已突破1萬家，1—8月購物離境退稅銷售額同比增長56%。其中上海增長了85%，退稅筆數(shù)同比增長116%，其中北京增長了161%。

二、購物離境退稅是激勵(lì)旅游消費(fèi)和零售出口的國際慣例

1980年，購物離境退稅政策在瑞典首創(chuàng)，斯堪的納維亞半島以外的國際旅客在瑞典指定商店購物并封裝后攜帶離境，即可從海關(guān)獲得退稅。

該政策遵循跨境稅收消費(fèi)地征稅主權(quán)原則，可消除或減緩跨境旅游購物的重復(fù)征稅，對(duì)激勵(lì)國際旅游和消費(fèi)出口作用積極。很快就在以增值稅為主體的歐亞和南美國家廣泛推廣。

由于退稅購物商店分布各地，境外旅客離境口岸不固定，旅游購物數(shù)量金額一般也不大，各國購物離境退稅均面臨監(jiān)管難度大、運(yùn)行效率低、退稅成本高的問題。

代理購物離境退稅業(yè)務(wù)的第三方公司于是應(yīng)運(yùn)而生，這種模式相對(duì)于行政運(yùn)作運(yùn)行成本低且效率高，接受離境購物旅客的自愿委托和稅務(wù)海關(guān)的合規(guī)性監(jiān)管。在市場競爭中還逐漸形成了Global Blue、Premier Tax Free等全球性購物退稅服務(wù)組織。如Global Blue（環(huán)球退稅藍(lán)色聯(lián)盟）在歐亞和南北美等四大洲36個(gè)國家有27萬家加盟退稅店和700多個(gè)集中兌付點(diǎn)，打出Tax free shopping專用標(biāo)志，國際旅客離境購物，只要憑商店退稅支票和海關(guān)核驗(yàn)章，退稅點(diǎn)即可結(jié)算并墊付購物退稅款。

歐盟增值稅六號(hào)指令也規(guī)定，非歐盟居民在歐盟國家購買商品，隨身攜帶或行李托運(yùn)出境時(shí)，可申請(qǐng)退還所含增值稅。由于各國增值稅稅率和征稅成本不盡相同，各國均在統(tǒng)一框架下設(shè)定了購物離境分類退稅率和單次最低購買限額標(biāo)準(zhǔn)，如德國是11.4%—13.6%和25歐元，法國是12%—19.6%和175歐元，荷蘭是11%—15%和50歐元。既維護(hù)了歐盟統(tǒng)一市場秩序，又可差異化吸收消費(fèi)群體。

為防范退稅物品在境內(nèi)轉(zhuǎn)售套利或騙稅行為，歐盟各國均要求離境購物需限定時(shí)間攜帶或郵寄出境。并建立了跨境增值稅信息追蹤交換系統(tǒng)，對(duì)已退稅卻未按期離境的商品追溯補(bǔ)稅并處罰。

日、韓是較早實(shí)施購物離境退稅的亞洲國家。日本的離境退稅購物最低標(biāo)準(zhǔn)是單店單次購買非消耗品10801日元或消耗品5401日元，退稅率8%。可直接扣稅后按免稅價(jià)購買，也可含稅購買、封裝離境核驗(yàn)后再退稅。

韓國的購物離境退稅率3%—7%，有三條通道，一是由商家即買即退，單次退稅購物限額3萬—100萬韓元；二是市區(qū)ATM機(jī)自助現(xiàn)金退稅，限額7.5萬韓元；三是未拆封托運(yùn)行李在口岸核驗(yàn)退稅。

英國有食品征稅禁忌傳統(tǒng)，據(jù)說是《圣經(jīng)》的要求。其離境購物退稅商品不包括法定免稅食品。2020年脫歐后，英國取消了購物離境退稅，結(jié)果有1/5境外旅客轉(zhuǎn)向歐盟國家購物，使歐盟的國際旅客人均離境購物從2900歐元提高到3800歐元（2023年），現(xiàn)在很糾結(jié)。

三、即買即退是激勵(lì)境外旅客二次消費(fèi)購物的杠桿創(chuàng)新

購物離境退稅要比口岸免稅店集成免稅透明度高、激勵(lì)作用大，但從購物到離境的時(shí)空間隔拉長，退稅效率和監(jiān)管成本又成為新問題。為此，今年以來我國又將退稅環(huán)節(jié)前移，全面推行即買即退模式。

所謂即買即退，是指境外旅客在購物環(huán)節(jié)在信用卡預(yù)授權(quán)擔(dān)保后即可退到稅款，以增強(qiáng)旅客獲得感和二次支付能力，激勵(lì)其再次消費(fèi)。但退稅前移后，尋租套利風(fēng)險(xiǎn)加大，監(jiān)管要求更高，一般要求以信用卡預(yù)付金為擔(dān)保，現(xiàn)金退稅額度降低，購物后離境期限縮短，并要求在購物城市所在口岸離境。

按照我國離境退稅政策的普惠性、即時(shí)性和場景化要求，近年來各地離境購物商店和退稅集中兌付點(diǎn)均呈幾何級(jí)增長，布局合理性、規(guī)模成長性、運(yùn)營經(jīng)濟(jì)性蓄勢(shì)待發(fā)。

長風(fēng)破浪會(huì)有時(shí)。發(fā)展離境購物貿(mào)易，還是要擴(kuò)大高水平開放，吸引更多境外旅客入境消費(fèi)購物，讓購物離境退稅杠桿有作用點(diǎn)。在技術(shù)層面上，本文建議：

一是推進(jìn)購物離境退稅流程標(biāo)準(zhǔn)化。先構(gòu)建局域數(shù)字化退稅平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)商店購物—掃描填單—離境核驗(yàn)—退稅到賬一體化，使用區(qū)塊鏈技術(shù)追蹤退稅物品離境信息，以防止退稅貨物回流或境內(nèi)轉(zhuǎn)售套利，待購物流量能覆蓋退稅運(yùn)行和監(jiān)管成本時(shí)，構(gòu)建全國性數(shù)字退稅平臺(tái)。

二是搭載智慧稅務(wù)可信數(shù)字身份體系和“一帶一路”征管合作機(jī)制，開發(fā)高兼容性的跨境數(shù)字身份系統(tǒng)。建立優(yōu)質(zhì)境外旅客離境購物消費(fèi)信用檔案，實(shí)行離境購物積分激勵(lì)和退稅信用獎(jiǎng)勵(lì)制度，鼓勵(lì)境外優(yōu)質(zhì)客戶多次往返消費(fèi)。鼓勵(lì)退稅購物商店或退稅中介機(jī)構(gòu)開發(fā)離境購物客戶信息偏好分析平臺(tái)，抓取用戶瀏覽信息和退稅購物交易大數(shù)據(jù)，分類分析境外旅客消費(fèi)習(xí)慣和購物偏好，勾勒用戶畫像，識(shí)別優(yōu)質(zhì)信用或有騙稅套利嫌疑的客戶，增加適配性本土退稅商品。

三是降低退稅支付匯率風(fēng)險(xiǎn)，防范境外旅客借離境購物套匯套利。應(yīng)限制境外旅客使用不可（自由）兌換貨幣購買退稅物品，允許人民幣國際化試點(diǎn)國家的旅客使用人民幣結(jié)算購物，并給予離境購物人民幣退稅待遇。推行退稅代理費(fèi)浮動(dòng)費(fèi)率制度，鼓勵(lì)使用信用卡預(yù)授權(quán)退稅通道，限定現(xiàn)金退稅限額。

四是優(yōu)化離境購物商品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)境外游客多買本土產(chǎn)品。如可適當(dāng)提高絲綢、唐裝、土特產(chǎn)等農(nóng)產(chǎn)品、民族工業(yè)品退稅率，降低進(jìn)口奢侈品和高檔消費(fèi)品回購?fù)硕惵?，有效避免境外奢侈品境?nèi)幾日游現(xiàn)象。

五是借鑒國外“故鄉(xiāng)稅”做法，打好“中國味”親情牌。針對(duì)性鼓勵(lì)海外華人回鄉(xiāng)購物，只要購物離境，即給境外旅客離境退稅待遇。對(duì)向家鄉(xiāng)捐贈(zèng)的海外華人可回贈(zèng)土特產(chǎn)，攜帶離境時(shí)享受退免稅待遇。

（作者嚴(yán)才明為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院研究員、中國自貿(mào)區(qū)協(xié)同創(chuàng)新中心研究員，浙江省稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事。著有《增值稅的效率分析》、《競爭與合作：自貿(mào)區(qū)功能拓展與跨境稅收治理》等）