最佳稅制應(yīng)該能夠具有幫助窮人致富的效用，但不能導(dǎo)致富人變窮。拉弗指出，日常生活中，“扶貧”的最佳辦法是給窮人創(chuàng)業(yè)和發(fā)展創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)和空間，但政府卻更熱衷于用高稅率懲罰和剝奪富人。在歷史上，政府通過(guò)高稅率來(lái)重新分配財(cái)富的做法很少有成功的先例。

一場(chǎng)晚宴與餐巾紙上的幾條曲線

1974年12月的一天，一群美國(guó)人匯集在首都華盛頓的一家名叫“雙洲”的餐廳里聚餐。這是一家古老而宏偉的餐廳，坐落在賓州大道上，與美國(guó)財(cái)政部大樓相對(duì)，跟白宮只隔著一棟建筑。當(dāng)晚參加聚會(huì)的這群人里，有《華爾街日?qǐng)?bào)》社論版副主編瓦尼斯基（Jude Wanniski）、白宮辦公廳主任拉姆斯菲爾德（Don Rumsfeld）和他的助手切尼（Dick Cheney）。還有一位，就是日后大名鼎鼎的亞瑟·拉弗（Arthur Laffer）博士。

拉弗，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家，供給學(xué)派的代表人物

拉弗當(dāng)時(shí)還是個(gè)年方34歲的小伙子，開(kāi)始的時(shí)候他只是靜靜地坐在角落里聽(tīng)旁人高談闊論。據(jù)在場(chǎng)的人回憶，當(dāng)大家談到福特總統(tǒng)制止通脹和經(jīng)濟(jì)脫困的計(jì)劃時(shí)，這位年輕的博士從口袋里掏出一支圓珠筆，隨手在一張餐巾紙上畫(huà)了幾條曲線，據(jù)說(shuō)是用來(lái)說(shuō)明稅率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系。當(dāng)時(shí)旁邊的人也沒(méi)多加注意，大家繼續(xù)吃飯、聊天，之后也就散了。如同那里舉行過(guò)的幾百場(chǎng)政治圈晚宴一樣。

歸齊還是編輯先生更敏感些。瓦尼斯基事后偶然想起了這件事，在《公共利益》（The PublicInterest）雜志上發(fā)表了一篇文章，把拉弗博士隨手畫(huà)的那幾條線展示出來(lái)，而且給它起了個(gè)好聽(tīng)的名字：“拉弗曲線”。這已經(jīng)是幾年以后的事情了，卻引起了當(dāng)初未曾發(fā)生的“共振效應(yīng)”。小布什任內(nèi)升任副總統(tǒng)的切尼回憶拉弗曲線產(chǎn)生的過(guò)程時(shí)說(shuō)：“拉弗想要闡明的重點(diǎn)，正是供給學(xué)派的理論基礎(chǔ)，那就是：減稅能夠改變?nèi)藗兊男袨椤藗儠?huì)更加努力地工作，創(chuàng)造出更多的產(chǎn)值，我深信維持低檔稅率的重要性，我還相信這樣做能夠?yàn)檎峁┏龈嗟亩愂?。在里根任期?nèi)，我們中的許多人都成為供給學(xué)派的擁護(hù)者。”

這個(gè)當(dāng)時(shí)還缺乏完整體系的、尚未發(fā)展成熟的“異端”學(xué)派，異乎尋常地受到美國(guó)政府的青睞，成為“里根經(jīng)濟(jì)學(xué)”（又稱‘里根經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃’）的主要理論依據(jù)。拉弗本人就是因?yàn)檫@幾條留在餐巾紙上的曲線而一舉成名，被奉為“供給經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”，亦成為自20世紀(jì)30年代“精品經(jīng)濟(jì)學(xué)家”凱恩斯之后迅速施展政治影響力的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。這一現(xiàn)象在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)發(fā)展史上也是極為罕見(jiàn)的。

高稅率不一定增加稅收，低稅率不一定減少稅收

拉弗曲線有著不同一般的邏輯，這邏輯似乎只有用在稅收問(wèn)題上才能夠成立，不懂或不愿費(fèi)心觀察研究稅收問(wèn)題的人，似乎很難一下子就明白這個(gè)獨(dú)特的邏輯：高稅率不一定增加稅收，而低稅率不一定減少稅收。

它從學(xué)術(shù)上闡述了這樣一個(gè)原理：導(dǎo)致零稅收的稅率一定有兩種，一種是零稅率等于零稅收——看似什么都沒(méi)說(shuō)，其實(shí)不那么簡(jiǎn)單，因?yàn)橥瑫r(shí)還存在著另一種情形：100%的稅率也會(huì)導(dǎo)致零稅收。因?yàn)槿绻涯愕乃萌磕米?，那你也就不?huì)再去工作了。無(wú)人創(chuàng)造財(cái)富，也無(wú)人照章納稅了，政府收入來(lái)源就會(huì)枯竭。但實(shí)際上，人們?yōu)榱松钸€是要工作的，只不過(guò)他們不會(huì)再規(guī)規(guī)矩矩地申報(bào)納稅而已。

拉弗曲線闡述的另一個(gè)道理是，在零與百分之百這兩個(gè)稅率之間，有兩個(gè)稅率能產(chǎn)生一樣的稅收結(jié)果，即在較小的稅基上實(shí)施較高的稅率，以及在較大的稅基上實(shí)施較低的稅率。拉弗曲線并未斷定減稅會(huì)增加稅收還是減少稅收。稅率改編后的稅收額如何變化，還得看其他因素的影響，如稅收征管力度、法律的執(zhí)行情況、稅負(fù)計(jì)算的口徑和時(shí)間，以及地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模等等。

如果沿著曲線的走向觀察，你會(huì)發(fā)現(xiàn)左邊的縱軸越高，稅收不僅不跟著升高，反而會(huì)愈加遞減。理由很簡(jiǎn)單：當(dāng)稅率上升到過(guò)高的位置時(shí)，人們投資和創(chuàng)新的熱情肯定會(huì)下降，政府的收入自然會(huì)減少。那么什么是稅基呢？它不過(guò)是某種稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，例如流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額，所得稅的課稅基礎(chǔ)是所得額，房產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)就是房產(chǎn)的價(jià)值等等。說(shuō)到底，影響稅負(fù)的最重要因素還是在稅收之外：工作熱情、投資動(dòng)力和創(chuàng)新的積極性，以及人們?yōu)榱俗鲞@些事甘愿承擔(dān)什么樣的風(fēng)險(xiǎn)等等。稅收與它們個(gè)個(gè)都密切相關(guān)。

供給學(xué)派主張減稅政策或輕稅機(jī)制以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，其實(shí)并非是全新的稅收理念，也說(shuō)不上是激進(jìn)的觀點(diǎn)。如斯密在《國(guó)富論》里的說(shuō)的：“高稅率會(huì)阻止人們購(gòu)買(mǎi)課稅商品，或鼓勵(lì)走私，而政府稅收反而不如稅率較低的時(shí)候?！彼姑苓€說(shuō)：“法律和政府的目的，是保護(hù)那些積累了巨資的人，使他們能夠平安地享受勞動(dòng)成果?！?/p>

奧地利學(xué)派被認(rèn)為是古典自由主義忠實(shí)傳承者，它的思想領(lǐng)袖之一米塞斯說(shuō)，如果人們無(wú)法獲得本屬于自己的資本，那他們寧愿把它們毀掉。他指出：“人們通常認(rèn)為這種沒(méi)收式的課稅只是有損于直接納稅的富人，很明顯，這是個(gè)謬誤?！彼冒?蘭德小說(shuō)《阿特拉斯聳聳肩》中的故事說(shuō)，石油家被政府掠奪，最后寧可燒毀他的油井，也不把財(cái)產(chǎn)交給掠奪者。由于資本額的減少，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步將受到阻礙，勞動(dòng)生產(chǎn)率難以提升，工人的實(shí)際工資率也無(wú)法增加。

米塞斯，20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)大師，被譽(yù)為“奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的院長(zhǎng)”

中國(guó)學(xué)者經(jīng)常把凱恩斯劃為政府?dāng)U張和重稅主義的代表人物，可能是一種誤解。早在1931年，凱恩斯先生就指出：“稅負(fù)過(guò)高，反而無(wú)法達(dá)成當(dāng)初增稅的目的”，“如果能做到耐心等待政策發(fā)生效力，則減稅要比增稅更有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡?？墒乾F(xiàn)在的政府對(duì)此持完全相反的態(tài)度，就像處于虧損狀態(tài)的企業(yè)主一樣，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑、虧損增加的時(shí)候，仍然傻傻地等待有利的核算結(jié)果出現(xiàn)，以為再度漲價(jià)才是明智之舉。其實(shí)完全不是這樣?！保ā秳P恩斯選集》1972年英文版）

拉弗的征稅六原則

這當(dāng)然屬于看似直白、實(shí)則艱深的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，直到今天很多學(xué)者仍未能解其中深意。歸結(jié)起來(lái)，拉弗先生在他的著作中所闡釋的征稅原則主要有以下六條：

原則一，政府只要向某事物征稅，就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的減少。具體說(shuō)，會(huì)減損生產(chǎn)者和消費(fèi)者所能獲得的市場(chǎng)盈余。這說(shuō)明政府對(duì)工作、儲(chǔ)蓄和投資的課稅應(yīng)當(dāng)盡量壓低，才不致于妨礙這些活動(dòng)的正常進(jìn)行。而且事情還遠(yuǎn)沒(méi)有到此為止。過(guò)高的稅率進(jìn)而會(huì)中止一些本來(lái)可以繼續(xù)進(jìn)行的交易，于是政府自身也會(huì)成為利益受損者。因?yàn)槿绻切┙灰啄軌蛘＿M(jìn)行，政府本來(lái)是可以征到稅的。曼昆在他的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)里闡述的“無(wú)謂損失”原理，就是對(duì)這個(gè)理論的進(jìn)一步詮釋。

無(wú)謂損失（Deadweight loss）又稱死三角，指由于壟斷定價(jià)（monopoly pricing）、政府稅制等因素引起的生產(chǎn)者和消費(fèi)者都得不到的那部分，使資源得不到最佳限度的分配。

原則二，最佳稅制應(yīng)該能夠具有幫助窮人致富的效用，但不能導(dǎo)致富人變窮。拉弗指出，日常生活中，“扶貧”的最佳辦法是給窮人創(chuàng)業(yè)和發(fā)展創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)和空間，但政府卻更熱衷于用高稅率懲罰和剝奪富人。在歷史上，政府通過(guò)高稅率來(lái)重新分配財(cái)富的做法很少有成功的先例，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)卻會(huì)因此而受到拖累，國(guó)民所得被嚴(yán)重拉低，最終使每個(gè)人都變窮，區(qū)別只是誰(shuí)更窮和誰(shuí)最窮而已，如此經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展將會(huì)失去動(dòng)力。

原則三，高稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)損害大，但是在較高水平上降稅，比在稅率較低水平上的降稅效果更好，更能更有效地?cái)U(kuò)大經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出和稅基。拉弗先生不厭其煩地以數(shù)據(jù)分析的方式闡明這個(gè)道理，其對(duì)執(zhí)政者的啟示是，亡羊補(bǔ)牢勝過(guò)一錯(cuò)到底。減稅，或者說(shuō)持續(xù)性地實(shí)行輕稅政策，永遠(yuǎn)是正確的選擇。

原則四，過(guò)高的稅率終會(huì)導(dǎo)致稅收征收量的減少，這是拉弗曲線給人們的最重要的提示，這個(gè)結(jié)論也可以做反向的理解，即適時(shí)減稅，稅收收入不見(jiàn)得會(huì)減少，甚至反而會(huì)增多。上個(gè)世紀(jì)100年間，20年代、60年代和80年代都出現(xiàn)過(guò)因減稅運(yùn)動(dòng)的發(fā)生而政府收入大為增加的案例。

原則五，理想的稅制應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的中性特征，盡量在不扭曲或拖累經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原有狀態(tài)的情況下獲取稅收，要做到這一點(diǎn)，就不能只是圍繞著稅率高低做文章，而是要想方設(shè)法地?cái)U(kuò)大稅基。只要稅基足夠大，政府完全可以將稅率維持在低檔的水平上，甚至可以考慮實(shí)行單一稅率。

原則六，稅收競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，但它應(yīng)當(dāng)有利于資本與人才的任意流動(dòng)。正如拉弗所說(shuō)的：“幸好，外門(mén)的城市和鄉(xiāng)村，沒(méi)有柏林墻的屏障，這意味著，人口和經(jīng)濟(jì)資源可以自由遷徙到各行政區(qū)域去，從高稅負(fù)地區(qū)遷到低稅負(fù)地區(qū)去?！爆F(xiàn)在，拉弗的這個(gè)預(yù)言早就成為現(xiàn)實(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化與自由貿(mào)易深刻地改變著這個(gè)世界，資本與利潤(rùn)的流動(dòng)性成為各國(guó)減稅的壓力。它證明了斯密早在200年前就指出的那個(gè)道理是成立的：低稅負(fù)國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力要遠(yuǎn)高于高稅負(fù)國(guó)家。

拉弗曲線對(duì)中國(guó)的四點(diǎn)啟示

將拉弗曲線原理分析用來(lái)中國(guó)當(dāng)前的宏觀稅負(fù)和企業(yè)整體稅負(fù)，至少可以得出以下啟示：

第一，減稅與政府收入的減少不是一個(gè)概念，應(yīng)將其區(qū)分加以認(rèn)識(shí)，因?yàn)樵诙惵矢叨松蠝p稅會(huì)導(dǎo)致稅收收入的增加，而不是減少，可是現(xiàn)實(shí)中學(xué)者們經(jīng)常把它們混為一談。

第二，政府收入減少不一定是減稅政策產(chǎn)生的效應(yīng)，也可能是前期政策不當(dāng)消滅了一部分企業(yè)、稅基已然受損的表現(xiàn)，所以不能直接用來(lái)證明當(dāng)期政策的成功，還要做具體分析。

第三，稅率未變，不一定企業(yè)稅負(fù)就輕，這也是部分學(xué)者用來(lái)批評(píng)別人的理由，但實(shí)際上還要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，如果是增值稅，還要看其獲得進(jìn)項(xiàng)稅額是否充分，能否應(yīng)抵盡抵；如果是所得稅，還要看費(fèi)用扣除過(guò)程是否充分，能否做到應(yīng)扣盡扣。

第四，征稅并不是征到企業(yè)關(guān)門(mén)倒閉的程度才算稅負(fù)過(guò)重，如果企業(yè)納稅后無(wú)法保持市場(chǎng)平均價(jià)格，或獲得市場(chǎng)平均利潤(rùn)，即使稅率沒(méi)有改變，稅負(fù)就已然過(guò)重了，所以不能用企業(yè)尚未倒閉來(lái)證明稅負(fù)不重，而是應(yīng)當(dāng)把稅收禁區(qū)線劃在維持企業(yè)正常投資和創(chuàng)新的臨界點(diǎn)上。

這最后一點(diǎn)，是連拉弗先生也沒(méi)有解決的“諾獎(jiǎng)”級(jí)別的問(wèn)題了，但它卻是一個(gè)真實(shí)世界里的真實(shí)問(wèn)題。

（作者李煒光為天津財(cái)經(jīng)大學(xué)教授，本文首發(fā)于微信公眾號(hào)“大家的財(cái)稅學(xué)”，澎湃新聞獲授權(quán)轉(zhuǎn)發(fā)）